Аннотация: в статье проведен анализ новой формы осуществления предпринимательской деятельности - самозанятости. Выявлены достоинства и недостатки введения новой формы. Предложены пути совершенствования института самозанятых и устранения пробелов в регулировании. Определено правовое положение самозанятых. Проанализированы нормативные акты, актуальная судебная практика.
Ключевые слова: самозанятые, налог на профессиональный доход, налогообложение, предпринимательская деятельность.
В 2018 году Федеральным законом была введена новая форма осуществления приносящей доход деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя[1]. Так, в качестве эксперимента был установлен специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход". С 1 января 2020 года данный режим стал действовать и на территории Нижегородской области. На сегодняшний день эксперимент активно развивается, он завершится только к 2028 году. К этому времени можно будет проанализировать достоинства, недостатки и перспективы появления новой формы осуществления предпринимательской деятельности. Однако уже сейчас можно сделать определенные выводы эффективности данного института.
Институт самозанятых удобен не только гражданам, но и государству. Среди достоинств для граждан можно выделить: отсутствие необходимости регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, отсутствие необходимости значительных финансовых вложений в развитие личного дела, официальный доход. Для государства введение нового института позволяет бороться с теневой экономикой, из-за которой бюджет государства претерпевал потери. Согласно сведениям Федеральной Налоговой службы, количество самозанятых на 24 января 2022 года составило 4 млн. человек [2]. В период действия специального налогового режима доходы самозанятых достигли 882 млрд рублей. К наиболее высокооплачиваемым специалистам относятся: IT-специалисты, юристы, проектировщики и другие. Статистика позволяет сделать вывод о популярности самозанятости как формы осуществления профессиональной деятельности. В связи с этим представляется возможным принятие нового Федерального Закона, регулирующего особенности осуществления данной деятельности.
При регулировании института самозанятых необходимо прежде всего определить понятие самозанятости. В нормативно-правовых актах отсутствует легальная дефиниция данного понятия. Согласно сведениям Международной организации труда, самозанятость - это занятость, при которой вознаграждение напрямую зависит от доходов (потенциальных доходов), полученных от произведенных товаров и услуг[3]. В Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в России на период до 2030 года самозанятые были определены как «граждане, осуществляющие приносящую доход деятельность и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей» [4]. Однако в юридической литературе можно встретить противоположные точки зрения относительно статуса самозанятого. Так, одни приравнивают самозанятых к наемным работникам, указывая, что в их деятельности отсутствует предпринимательский риск. Другие относят самозанятых к индивидуальным предпринимателям, которые платят налоги и страховые взносы. Е. Д. Лысенко считает, что самозанятые относятся к "пограничной категории" с признаками как наемного работника, так и предпринимателя. Самозанятые, по его мнению, не являются стороной трудовых отношений [5]. Таким образом, правовое положение самозанятого окончательно не определено. Необходимо легальное закрепление статуса самозанятых с определением особенностей несения ими рисков, а также особенностями уплаты налогов и иных сборов.
Самозанятые отличаются от иных лиц тем, что используют специальный налоговый режим. Такой режим освобождает физических лиц от уплаты НДФЛ, а индивидуальных предпринимателей - от уплаты страховых взносов, НДФЛ, НДС. При этом самозанятые ограничены в своих доходах. Налог на профессиональную деятельность может применяться в случае, если суммарный годовой доход составляет не более 2,4 млн рублей. Важным достоинством налогового режима для самозанятых является размер налоговой ставки: 4% для физических лиц и 6% для юридических лиц. Однако возникает проблема предоставления самозанятым социальных гарантий. Самозанятые в настоящее время включены в систему обязательного медицинского страхования, а также они могут добровольно производить отчисления в пенсионный фонд [6]. В противном случае не будет формироваться трудовой стаж для начисления страховой пенсии по старости. Также законодательно не предусмотрена добровольная уплата страховых взносов в Фонд социального страхования. Таким образом, самозанятым не предоставляются такие гарантии, как: больничный лист, отпуск, декрет.
Основной проблемой использования института самозанятых является сфера охраны труда. В последние несколько лет работодатели, желая оптимизировать налогообложение, заключают договоры с самозанятыми лицами, которые фактически выполняют трудовую функцию без заключения трудового договора. Во избежание случаев принуждения перехода лиц в статус самозанятых была введена норма, согласно которой юридическое лицо не может заказывать услуги (работы) самозанятому гражданину, который был ее работником менее двух лет назад (ст. 6 ФЗ № 422‑ФЗ). Однако работодатель может найти обход данной ситуации, используя "сестринскую" компанию. Кроме того, многие работодатели скрывают факт трудовых отношений под видом самозанятости. Так, стала формироваться судебная практика по установлению факта трудовых отношений. Районный суд отказал истцу в установлении факта трудовых отношений, мотивируя это отсутствием трудового договора, заявления о приеме на работу [7]. Также истец не знакомился с правилами трудового распорядка и табелем учета рабочего времени. При этом истец указывал, что зарегистрировался в системе "Мой налог" и самостоятельно оплачивал налоги по причине того, что работодатель длительное время не предпринимал никаких действий по устройству истца на работу. Судебная коллегия по гражданским делам отменила решение первой инстанции, мотивировав это тем, что работа истца носила постоянный характер, истец соблюдал установленные должностные обязанности. Так, отношения самозанятого с организацией были признаны трудовыми. В случае "подмены" работодателем трудовых отношений с работником на заключение договоров гражданско-правового характера представляется возможным введение административных штрафов. Кроме того, возможно создание реестра недобросовестных работодателей, побуждающих регистрироваться лиц в качестве самозанятых для осуществления профессиональной деятельности.
В случае, если самозанятое лицо не установило факт трудовых отношений, то ответственность за причиненный им вред будет регулироваться гражданским законодательством, а не трудовым. Например, самозанятый может нести гражданско-правовую ответственность при причинении ущерба во время выполнения предусмотренной договором деятельности. Самозанятый не застрахован от несчастных случаев на производстве при выполнении своей деятельности в отличие от работников. В качестве временного решения данной проблемы можно предложить обращение самозанятого в частную страховую организацию [8]. Однако доход самозанятых ограничен, вследствие чего данное предложение не будет воспринято.
Таким образом, введение новой формы осуществления предпринимательской деятельности, а также налога на профессиональный доход позволило российской экономике выйти из теневого рынка. Институт самозанятости был благоприятно воспринят населением, что подтверждает статистика налоговых органов. При анализе современного состояния самозанятых можно прийти к определенным выводам. К достоинствам можно отнести: отсутствие обязательной регистрации, низкая налоговая ставка, добровольность уплаты взносов в Пенсионный Фонд. Однако также существуют проблемные области: "подмена" работодателем трудовых отношений заключением договоров с самозанятыми, отсутствие легальной дефиниции самозанятых, единого законодательного акта о правовом положении самозанятых. Эксперимент во введению специального налогового режима должен быть завершен к 2028 году. За этот период времени необходимо проводить постоянный мониторинг новой формы осуществления деятельности с целью выявления новых пробелов механизма регулирования.
Библиографический список
- Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 28.06.2022) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход.
- Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ // URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/11816919/. (дата обращения: 17.10.2022).
- Официальный сайт Международной организации труда // URL: https://ilostat.ilo.org/resources/concepts-anddefinitions/classification-status-at-work. (дата обращения 17.10.2022).
- Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 N 1083-р (ред. от 30.03.2018) "Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года" // СПС "КонсультантПлюс".
- Лысенко Е. Д. Актуальные проблемы правового регулирования самозанятости // Публично-правовые исследования: электронный журнал. — 2017. — № 2.
- Корчак И.А., Батурина Е.В., Малышенко К.А. Система налогообложения доходов самозанятых граждан: проблемы внедрения и перспективы использования // Инновационные научные исследования. 2022. № 6-2(20). C. 198-210.
- Апелляционное определение Московского городского суда от 04.02.2021 по делу № 33-0777/2021 // СПС «КонсультантПлюс».
- Черных Н. Д. Труд самозанятых — новая ли форма нетипичной занятости? // Актуальные проблемы российского права. — 2021. — Т. 16. — № 12. — С. 98–108.